Închiderea cabinetului de avocatură și transferul bunurilor în patrimoniu

Cum afectează transferul activelor impozitul la închiderea cabinetului?

Transferul activelor către persoana fizică la închiderea biroului de avocatură: ghid fiscal detaliat

Ultimele știri

Ilie Bolojan cere indexarea pensiilor și salariilor în 2027, la pachet cu tăieri drastice de cheltuieliGest impresionat după cursa de coșmar Flydubai: Ambasada Israelului în România laudă un adevărat erouTollRo în funcțiune: ce se schimbă pentru șoferi de la 1 octombrieExecuție eșuată a condamnată la moarte Christa Pike, transportată la spital în agonie inutilă

Decizia de a opri activitatea profesională a unui avocat implică o serie complexă de obligații fiscale, care nu se limitează la simpla radiere a înregistrării.

Procesul de desființare a cabinetului necesită o analiză riguroasă a modului în care bunurile aflate în patrimoniul entității juridice trec în proprietatea exclusivă a titularului.

Această tranziție atrage după sine întrebări esențiale legate de colectarea taxei pe valoare adăugată, impactul asupra bazei impozabile pentru impozitul pe venit, precum și documentele declarative care trebuie depuse la autoritățile competente.

În continuare, vom demara o analiză juridico-fiscală a situației unui cabinet de avocatură care a suspendat activitatea din august 2024 și intenționează să își înceteze definitiv operațiunile.

Contextul legal de bază stabilește că încasările generate de exercitarea profesiei de avocat sunt clasificate drept venituri din profesii liberale. Conform prevederilor articolului 67, alineatul (2) din Codul fiscal, aceste sume sunt supuse regimului specific activităților independente. Calculul veniturilor nete anuale se realizează prin sistemul real, așa cum este stipulat în articolul 68, alineatul (1) din același cod. Acest mecanism presupune scăderea cheltuielilor deductibile, efectuate în scopul obținerii veniturilor, din venitul brut total.

Prin urmare, orice schimbare de structură a patrimoniului, cum ar fi transferul de bunuri, trebuie evaluată printr-o prismă duală: pe de o parte, consecințele în materia taxei pe valoare adăugată pentru activele care părăsesc circuitul economic al afacerii, iar pe de altă parte, modul în care acest transfer influențează venitul impozabil și obligațiile de plată a impozitului pe venit.

Situația analizată privește un cabinet de avocatură care a înregistrat o suspendare a activității începând cu data de 01.08.2024, având în vedere o încetare definitivă ulterioară. Deși entitatea a fost inițial înregistrată în scopuri de taxare cu TVA, la momentul respectiv, codul de identificare fiscală pentru această taxă a fost deja anulat.

La data planificată a închiderii, în patrimoniul cabinetului se află o serie de bunuri, toate acestea fiind complet amortizate din punct de vedere contabil și fiscal.

Obiectivul principal al avocatului este de a transfera aceste active din contabilitatea firmelor în patrimoniul său personal.

Expertiza noastră se concentrează pe trei aspecte cruciale: dacă preluarea acestor bunuri atrage colectarea taxei pe valoare adăugată, ce declarații fiscale sunt obligatorii la moment radiării și ce impozite rămân de plătit.

Să analizăm mai întâi situația autoturismului achiziționat în anul 2016. La momentul cumpărării, cabinetul nu era încă înregistrat în scopuri de TVA, iar pentru această achiziție nu a fost exercitat dreptul de deducere a taxei. Regula generală, stabilită de articolul 270, alineatul (4), litera a) din Codul fiscal, asimilează preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile, achiziționate sau produse pentru utilizare în scopuri fără legătură cu activitatea economică, unei livrări de bunuri efectuate cu plata.

Totuși, această asimilare este condiționată de existența unei deducreri totale sau parțiale a taxei aferente bunurilor respective sau a componentelor lor.

În cazul de față, deoarece autoturismul a fost cumpărat înainte de înregistrarea la TVA și nu a existat nicio deducere a taxei, condiția esențială nu este îndeplinită.

Consecvența directă a acestei constatări este că transferul mașinii în patrimoniul personal nu constituie o livrare de bunuri asimilată unei livrări cu plată din perspectiva regimului de TVA. Faptul că vehiculul este complet amortizat nu schimbă această concluzie, deoarece absența obligației de colectare a taxei rezultă exclusiv din neexercitarea dreptului de deducere la momentul achiziției.

Astfel, nu se va genera o sumă de TVA de colectat la momentul transferului autoturismului.

Situația se modifică radical pentru cele două laptopuri achiziționate în anul 2023. Pentru aceste echipamente, cabinetul a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoare adăugată.

Aici, condiția prevăzută la articolul 270, alineatul (4), litera a) este îndeplinită, deoarece taxa a fost dedusă total sau parțial. Prin urmare, preluarea acestor bunuri mobile pentru utilizare personală este asimilată unei livrări de bunuri efectuate cu plată.

Pentru stabilirea bazei de impozitare, se aplică articolul 286, alineatul (1), litera c) din Codul fiscal, coroborat cu punctul 30, alineatul (3) din Normele metodologice de aplicare.

Laptopurile contează ca active fixe?

Dacă laptopurile sunt evidențiate ca active corporale fixe, ceea ce este sugerat de mențiunea că sunt complet amortizate, transferul lor în patrimoniul personal este o operațiune asimilată unei livrări de bunuri. Totuși, deoarece activele sunt integral amortizate, baza de impozitare va fi egală cu zero. În consecință, deși operațiunea este fiscal relevantă, nu va genera o sumă efectivă de TVA de colectat. Este important să verificăm separat situația ajustării taxei deduse la achiziția acestor laptopuri.

Potrivit articolului 305, alineatul (1), litera a) din Codul fiscal, activele corporale fixe sunt considerate bunuri de capital.

Conform articolului 305, alineatul (2), litera a), pentru bunurile de capital, cu excepția celor imobile, ajustarea taxei deductibile se efectuează pe o perioadă de cinci ani.

Pentru echipamentele achiziționate în 2023, perioada de ajustare se întinde între anii 2023 și 2027. Amortizarea contabilă completă a laptopurilor nu încheie automat această perioadă de ajustare.

Deoarece codul de TVA al cabinetului a fost anulat, iar laptopurile se află încă în fereastra de timp de cinci ani, trebuie verificat dacă taxa dedusă la achiziție a fost ajustată ca urmare a anularii înregistrării, conform regulilor din articolul 305, alineatele (4)-(5) din Codul fiscal și punctul 79 din Normele metodologice.

Modul concret în care se tratează această ajustare depinde de temeiul legal pe baza căruia a fost anulat codul de TVA, informație care nu este completă în scenariul prezentat. Astfel, amortizarea completă a laptopurilor nu elimină posibila obligație de ajustare a taxei pe valoare adăugată pe durata perioadei respective.

Trebuie făcută o distincție clară între efectele amortizării în materia taxei pe valoare adăugată și cele privind impozitul pe venit.

În cazul autoturismului, din perspectiva taxei, amortizarea nu influențează tratamentul transferului, deoarece taxa aferentă achiziției nu a fost dedusă, iar dispozițiile din articolul 270, alineatul (4), litera a) nu devin aplicabile.

Pentru laptopuri, dacă sunt tratate ca active corporale fixe, amortizarea integrală conduce la o bază de impozitare nulă, dar nu oprește cursul perioadei de ajustare de cinci ani.

Din punctul de vedere al impozitului pe venit, este crucială diferențierea dintre bunurile care aparțin patrimoniului afacerii și cele din patrimoniul personal care au fost doar afectate exercitării activității. Articolul 68, alineatul (1) din Codul fiscal stabilește că venitul net anual din activități independente se determină ca diferența dintre venitul brut și cheltuielile deductibile.

Alineatul (2), litera c) include în venitul brut câștigurile rezultate din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate într-o activitate independentă, excluzând explicit contravaloarea bunurilor din patrimoniul personal care au rămas la încetarea activității.

Această distincție este fundamentală. Punctul 7, alineatul (2) din Normele metodologice precizează că suma reprezentând contravaloarea bunurilor și drepturilor din patrimoniul afacerii care trec în patrimoniul personal al contribuabilului se include în venitul brut.

Operațiunea este considerată o instrainare fiscală, iar evaluarea bunurilor se face la prețurile practicate pe piață sau la valoarea stabilită prin expertiză tehnică.

Dacă autoturismul și laptopurile au fost achiziționate și evidențiate ca bunuri ale afacerii, valoarea lor de piață la momentul transferului trebuie inclusă în venitul brut al activității.

Excepția din articolul 68, alineatul (2), litera c) se aplică doar bunurilor care aparțineau inițial patrimoniului personal și au fost doar afectate activității, nu activelor achiziționate în numele firmei.

În ceea ce privește amortizarea, punctul 7, alineatul (5), litera o) din Normele metodologice include printre cheltuielile deductibile valoarea rămasă neamortizată a bunurilor și drepturilor amortizabile instrainate. Pentru bunurile complet amortizate, valoarea fiscală rămasă este zero, deci nu există o valoare neamortizată care să poată fi dedusă din venitul determinat la transfer.

Astfel, pentru activele din patrimoniul afacerii care sunt integral amortizate, valoarea de piață stabilită la transfer va crește venitul brut, fără a exista o cheltuială corespunzătoare reprezentând o valoare fiscală rămasă neamortizată.

Referitor la declarațiile fiscale necesare la închiderea activității, trebuie luate în considerare atât radierea înregistrării fiscale, cât și obligațiile specifice impozitului pe venit și cele din domeniul taxei pe valoare adăugată. Procesul de închidere nu este un simplu act administrativ, ci implică o reconciliere finală a tuturor pozițiilor fiscale.

Avocatul trebuie să se asigure că toate eventualele ajustări de TVA pentru laptopuri au fost efectuate corect înainte de radiere și că venitul brut rezultat din transferul bunurilor a fost declarat corespunzător.

Sursă: contabilul.manager

Conținut scris de redacția noastră actesidrepturi.ro / Daniela Marinescu și asistat AI.