Ghidul complet pentru sponsorizări și depunerea formularului 177

Cum se înregistrează contabil cheltuiala din septembrie?

Reglementarea legală a activității de sponsorizare se bazează pe cadrul stabilit de Legea nr. 32/1994, care a suferit numeroase modificări și completări de-a lungul timpului. Normele juridice impun condiții stricte pentru validitatea actelor de sponsorizare, concentrându-se în principal pe forma juridică a documentelor și pe statutul beneficiarilor.

Ultimele știri

Alerta InfoCons Protectia Consumatorilor : BRAZILICIOUS - Produse pentru îndreptarea păruluiProcurorul de la Sectorul 3 a demisionat din funcțieVânzarea de bunuri către persoane fizice din UE: cum se aplică TVA și ce trebuie să știi despre regimul OSSNoua capodoperă a profesorului Liviu Pop în materia contractelor

În acest context, contractul de sponsorizare nu poate fi verbal, ci trebuie consemnat obligatoriu în formă scrisă. Acest document trebuie să detaliez explicit obiectul colaborării, valoarea finanțării, durata angajamentului, dar și drepturile și obligațiile asumate de fiecare parte contractantă.

Cercetând categoria beneficiarilor eligibili, legislația națională recunoaște dreptul la finanțare pentru o gamă largă de entități.

În primul rând, orice persoană juridică fără scop lucrativ care își desfășoară activitatea pe teritoriul României sau care intenționează să o înceapă aici poate primi fonduri, dacă acționează în domenii specifice: cultural, artistic, educațional, științific (cercetare fundamentală și aplicată), umanitar, religios, filantropic, sportiv, de protecție a drepturilor omului, medico-sanitar, de asistență socială, de mediu, social-comunitar, de reprezentare a asociațiilor profesionale sau de întreținere și conservare a patrimoniului istoric.

În al doilea rând, instituțiile și autoritățile publice, inclusiv organele de specialitate ale administrației publice, pot fi, de asemenea, destinate ale acestor fonduri pentru activitățile prevăzute de lege. Al treilea tip de beneficiari îl constituie emisiunile, programele TV sau radio, precum și cărțile și publicațiile din domeniile menționate anterior.

În sfârșit, persoanele fizice cu domiciliu în România pot fi sponsorizate, cu condiția ca activitatea lor într-unul dintre domeniile enumerate să fie recunoscută formal de către o persoană juridică fără scop lucrativ sau de o instituție publică specializată în acel domeniu.

Ambasamentele legislației fiscale, prin Legea nr. 32/1994 și Legea nr. 227/2015 (Codul Fiscal), oferă avantaje fiscale semnificative persoanelor juridice care acordă sponsorizări. Cu toate acestea, aceste facilități sunt rezervate exclusiv entităților care plătesc impozit pe profit. Deși cheltuielile cu sponsorizarea sunt clasificate ca nedeductibile direct la calculul profitului impozabil, legislatorul a prevăzut un mecanism de compensare. Astfel, contribuabilii pot scădea din impozitul pe profit datorat o sumă echivalentă cu valoarea minimă dintre două calcule distincte. Prima variantă reprezintă 0,75% din cifra de afaceri anuală, iar a doua variantă corespunde a 20% din impozitul pe profit datorat.

În situația în care se stabilește că limita calculată (minimul dintre cele două valori de mai sus) nu a fost consumată integral în decursul anului fiscal, contribuabilii au opțiunea de a redirecționa impozitul pe profit rămas nefolosit. Această sumă poate fi destinată sponsorizărilor și/sau actelor de mecenat, până la termenul de depunere a declarației anuale de impozit pe profit. Procedura se materializează prin transmiterea unui sau mai multor formulare de redirecționare.

Instrumentul principal pentru această operațiune este formularul D177 – Cerere privind redirecționarea impozitului pe profit.

Termenul limită pentru depunerea acestei cereri este 25 iunie al anului următor celui în care s-a generat dreptul la redirecționare. Autoritățile fiscale au la dispoziție o perioadă de 45 de zile de la data primirii cererii pentru a o soluționa. Responsabilitatea pentru efectuarea plății sumei redirecționate revine organului fiscal competent.

Calculul valorii impozitului pe profit sau al diferenței de impozit care poate fi redirecționată se realizează prin scăderea, din limita maximă stabilită (minimul dintre 0,75% din cifra de afaceri sau 20% din impozit), a sumelor deja acordate ca sponsorizări și/sau mecenat în anul pentru care se întocmește declarația anuală. Aceste sume trebuie să fie corect înscrise în formularul 101 „Declarație privind impozitul pe profit”. Contribuabilul poate alege să redirecționeze fondurile către una sau mai multe entități, respectând însă plafonul total calculat.

Pentru a menține actualitate în fața schimbărilor legislative, specialiștii din domeniul contabil apelează adesea la surse specializate, precum Revista Română de Contabilitate și Monografii Contabile.

Această publicație abordează probleme practice întâlnite zilnic de contabili din diverse companii, oferind soluții clare și relevante pentru realitatea din piață.

Există condiții suplimentare pentru redirecționarea impozitului pe profit destinat sponsorizării entităților fără scop lucrativ, inclusiv a unităților de cult.

Este imperativ ca beneficiarul să fie înscris, la momentul plății efectuate de organul fiscal, în Registrul entităților sau unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.

Cercul beneficiarilor include persoanele juridice fără scop lucrativ, unitățile de cult, Fondul Națiunilor Unite pentru Copii (UNICEF), organizațiile internaționale care activează conform unor acorduri speciale la care România este parte, și alți beneficiari definiți de Legea nr. 32/1994.

Ce se întâmplă după depunerea formularului de redirecționare?

Dacă, după depunerea formularului de redirecționare, impozitul pe profit datorat pentru anul respectiv este rectificat în sensul reducerii sale, iar contribuabilul a redirecționat o sumă mai mare decât plafonul legal permis, diferența excedentară devine datorie la bugetul de stat. Pentru ca redirecționarea să fie validă, este necesar ca la data depunerii cererii să existe deja un contract de sponsorizare semnat între platitor și beneficiar. Acest contract poate fi încheiat chiar în anul depunerii cererii. O altă condiție esențială este ca impozitul pe profit să fi fost efectiv achitat la buget de către persoana juridica sponsorizatoare.

Dacă există sume neachitate la termen, cererea va fi respinsă.

Persoanele juridice care efectuează sponsorizări sunt obligate să depună anual, până la data de 25 iunie a anului următor, Declarația 107 – Declarație informatică privind beneficiarii bunurilor/serviciilor/sponsorizărilor/mecenatului.

Pentru a ilustra aplicarea practică a acestor reguli, analizăm un studiu de caz concret. Societatea Brown înregistrează la finalul trimestrului III din anul 2026 un profit impozabil de 100.000 lei, având o cifră de afaceri de 2.750.000 lei. În luna septembrie, firma semnează un contract de sponsorizare prin care alocă suma de 5.000 lei unei asociații fără scop patrimonial.

Înregistrarea contabilă a acestei cheltuieli în luna septembrie se efectuează astfel: debitează contul 6584 („Cheltuieli cu sumele sau bunurile acordate ca sponsorizări”) și creditează contul 5121 („Conturi la bănci în lei”) cu suma de 5.000 lei.

Pentru a determina suma maximă care poate fi scăzută din impozitul pe profit plătit pentru trimestrul III, comparăm două valori. Prima este 20% din impozitul pe profit determinat: 100.000 lei x 16% = 16.000 lei; apoi 16.000 lei x 20% = 3.200 lei. A doua valoare este 0,75% din cifra de afaceri: 0,75% x 2.750.000 lei = 20.625 lei. Fiindcă valoarea minimă este 3.200 lei, această sumă va reduce impozitul pe profit datorat. Astfel, impozitul de plată la finalul trimestrului III devine: 16.000 lei – 3.200 lei = 12.800 lei.

Înregistrarea impozitului pe profit datorat pentru trimestrul III se face prin debitarea contului 691 („Cheltuieli cu impozitul pe profit”) și creditarea contului 441 („Impozitul pe profit și alte impozite”) cu suma de 12.800 lei.

În anul 2027, la întocmirea Declarației 101 pentru anul anterior, se constată că cifra de afaceri totală a fost de 4.500.000 lei, iar profitul impozabil total determinat este de 240.000 lei. La completarea acestui formular, cheltuiala cu sponsorizarea rămâne nedeductibilă.

Calculăm din nou minimul dintre cele două limite: 0,75% din 4.500.000 lei = 33.750 lei; și 20% din impozitul pe profit (240.000 lei x 16% = 38.400 lei; 38.400 lei x 20% = 7.680 lei).

Suma de 7.680 lei reprezintă plafonul maxim care poate fi acordat ca sponsorizare și care va reduce impozitul pe profit datorat.

Impozitul aferent anului 2026 se calculează astfel: 240.000 lei x 16% = 38.400 lei. Din această sumă se scade sponsorizarea efectivă acordată în septembrie (5.000 lei), rezultând un impozit de plată pentru anul 2026 de 33.400 lei.

Din această sumă, 12.800 lei au fost deja înregistrați și plătiti la finalul trimestrului III. Prin urmare, diferența de înregistrat și de plătit la finalul anului 2026 este de 20.600 lei (33.400 lei – 12.800 lei).

Înregistrarea acestei diferențe se realizează prin debitarea contului 691 și creditarea contului 441 cu 20.600 lei.

Plata efectivă se face prin debitarea contului 441 și creditarea contului 5121 cu aceeași sumă.

Plafonul total pentru redirecționare în anul 2026 era de 7.680 lei, din care s-a folosit deja suma de 5.000 lei.

Pentru a utiliza partea rămasă, în anul 2027 societatea semnează un nou contract de sponsorizare cu o unitate de cult, în valoare de 2.680 lei (7.680 lei – 5.000 lei).

Societatea depune Cererea pentru diferența de impozit care poate fi redirecționată, fără a mai face înregistrări suplimentare în contabilitate pentru această operațiune specifică de redirecționare. La Depunerea Declarației D107, firma va înscrie atât asociația fără scop patrimonial, cât și unitatea de cult ca beneficiari ai sponsorizărilor.

Sursă: Contabilul