Retragerea unui asociat din SRL prin preluarea activelor: procedură, taxe și contabilitate

Cum se stabilește valoarea drepturilor financiare ale asociatului?

Ce înseamnă, în practică, ieșirea unui membru dintr-o societate cu În cele ce urmează, vom detalia mecanismul legal al acestei operațiuni, vom analiza modul în care se cuantifică drepturile financiare ale celui care părăsește compania și vom explora consecințele asupra obligațiilor de plată a taxelor, atât pentru entitatea juridică, cât și pentru individul afectat.

Punctăm esențialul în câteva rânduri: procesul de delăsare a statutului de asociat, însoțit de transferul proprietății asupra unor active către acesta, necesită parcurgerea mai multor etape distincte. Acestea includ adoptarea unei decizii de către Adunarea Generală a Asociaților, calculul exact al sumei sau al valorii bunurilor cuvenite, emitența unei facturi fiscale pentru transferul proprietății, aplicarea corectă a cotei de TVA pentru fiecare tip de activ și, nu în ultimul rând, consemnarea în registrele contabile a redistribuirii capitalului propriu.

Din punct de vedere al impozitării, această tranzacție este, de regulă, neutră pentru firma care rămâne, însă persoana fizică care se retrage va recunoaște un venit din investiții, supus unei cote de impozitare de 10%, declarat prin Declarația Unică.

Baza normativă a acestei proceduri se găsește în articolul 226 din Legea Societăților, adoptată prin Legea nr. 31/1990. Legislația recunoaște trei scenarii specifice în care un asociat își poate pierde calitatea: în primul rând, atunci când actul constitutiv al firmei prevede expres această posibilitate; în al doilea rând, când toți ceilalți parteneri de afaceri acordă consimțământul lor; sau, în al treilea caz, când instanța de judecată emite o hotărâre definitivă, care poate fi contestată doar prin recurs în termen de 15 zile de la comunicarea acesteia.

Indiferent de calea aleasă – fie că este vorba de o decizie unilaterală, a unei instanțe sau a unui acord contractual – actul de retragere trebuie depus la Oficiul Registrului Comerțului pentru a se înscrie mențiunile corespunzătoare în registrul comercial.

Valoarea drepturilor financiare pe care le primește asociatul care pleacă pentru părțile sale sociale se stabilește, de preferință, prin consensul tuturor partenerilor. În lipsa unui acord, un expert tehnic, ales de comun acord, va asuma sarcina de a fixa această valoare. Dacă partenerii se înțeleg asupra faptului că cel care se retrage va primi anumite bunuri materiale sau imateriale în loc de bani, conform alineatului 3 din articolul 226 al legii menționate, nu este obligatoriu să se aplice la un evaluator autorizat pentru a estima valoarea întregii societăți.

Totuși, chiar dacă legea nu impune această obligație strictă, este înțelept ca firma să realizeze o evaluare a patrimoniului. Acest demers protejează atât entitatea juridică, cât și asociații care rămân, oferind o bază solidă în fața unor eventuale controale din partea autorităților fiscale.

Cum se determină exact cuantumurile cuvenite celui care părăsește societatea?

Metoda corectă de a cuantifica aceste drepturi se bazează pe valoarea reală a activelor companiei, nu pe valorile lor nominale din bilanțul contabil.

Ghidul metodologic principal este exemplul numărul 21 din capitolul al III-lea al Ordinului Ministerului Finanțelor Publice nr. 897/2015, care tratează retragerea sau excluderea acționarilor/asociaților și cesionarea părților sociale către restul partenerilor.

Ce documente sunt necesare pentru procedura legală?

Pe baza acestui model, calculul se desfășoară în următorii pași: se inventariază și se evaluează toate elementele de activ, datorii și capitaluri proprii; se calculează capitalul propriu sau activul net înainte de evaluare; se determină apoi capitalul propriu sau activul net după evaluare, unde activul net contabil se obține prin scăderea tuturor obligațiilor datorate de firmă din valoarea activelor evaluate la costul istoric; și, în final, se efectuează partajarea capitalului propriu pentru asociatul retras, acesta primind o cotă-parte proporțională cu participarea sa la capitalul social.

Formula matematică utilizată este: Activul Net Corectat (ANC) = Activul Brut Corectat (ABC) minus valoarea actuală a datoriilor.

Aici, ANC reprezintă activul net ajustat, iar ABC este activul brut ajustat, rezultat din scăderea datoriilor reale și latente (evaluate la valoarea lor actuală) din valoarea activelor evaluate.

Este important de reținut că, chiar dacă retragerea și remunerarea asociatului se fac la o cotă mai mică decât cea cu care a participat inițial la constituirea capitalului social, acest lucru este permis, atâta timp cât există un acord scris, semnat de toți asociații implicați.

Procedura legală necesită o serie de documente specifice. Pentru cesiunea părților sociale și ieșirea din SRL, sunt necesare: Hotărârea Adunării Generale a Asociaților, care aprobă transferul părților sociale între cedent și cesionar, modificarea structurii capitalului, actualizarea actului constitutiv și, dacă este cazul, revocarea administratorului; Hotărârea expresă de continuarea activității ca SRL cu asociat unic, obligatorie când rămâne un singur asociat, pentru a preveni dizolvarea; Contractul de cesiune de părți sociale, încheiat între cei doi parteneri; Actul constitutiv actualizat; și înregistrarea la ONRC, care include depunerea dosarului de mențiuni, publicarea în Monitorul Oficial și notificarea ANAF, precum și obținerea certificatului de atestare fiscală.

Pentru transferul și predarea bunurilor, lista de documente include: Raportul de evaluare a societății; Contractul de vânzare-cumpărare, încheiat între firmă și persoana fizică, esențial pentru scoaterea din evidență a autoturismelor; Certificatul de atestare fiscală, obligatoriu înainte de transmiterea autovehiculelor; Factura fiscală emisă de firmă, cu sau fără TVA, în funcție de natura activelor; Procesul-verbal de predare-primire, pentru confirmarea transferului efectiv al bunurilor și a licențelor software; și, dacă este cazul, Acordul de compensare a creanțelor, dacă părțile decid ca prețul bunurilor să fie compensat cu suma datorată pentru cesionarea părților sociale.

Aspectele legate de TVA sunt cruciale. Preluarea bunurilor de către asociatul retras se realizează fiscal prin intermediul unei facturi, care poate include sau nu TVA, în funcție de tipul activelor. Conform articolului 270, alineatul 5 din Codul Fiscal, orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociații săi constituie o livrare de bunuri cu plata, dacă taxa aferentă a fost dedusă total sau parțial.

În cazul autoturismelor, unde dreptul de deducere a TVA este limitat la 50%, se aplică regulile de ajustare din articolul 305, alineatul 4, litera c).

Calculul necesită determinarea TVA-ului dedus inițial, stabilirea perioadei de ajustare de 5 ani (primul an fiind cel de achiziție), identificarea anului în care are loc evenimentul de retragere și calculul perioadei de ajustare rămase până la expirarea termenului legal.