Ghidul complet pentru deducerea TVA conform Codului Fiscal

Cum se face ca TVA să fie deductibilă?

Posibilitatea de a recupera taxul pe valoarea adăugată reprezintă un drept fundamental pentru orice subiect de drept înscris în registrul de TVA.

În esență, această facere permite scăderea sumelor plătite la achiziții din cuantumul taxului colectat la vânzări.

Trebuie subliniat că TVA deductibilă este acea componentă a taxei achitată la cumpărări care se poate recupera din bugetul de stat prin compensare cu taxa încasată.

Orice entitate impozabilă are dreptul de a deduce taxul aferent achizițiilor, cu condiția ca acestea să fie destinate utilizării în cadrul operațiunilor supuse impozitării, conform articolului 297 alineatul 4) litera a) din Codul Fiscal.

Momentul apariției dreptului de deducere se stabilește la momentul exigibilității taxei, conform articolului 297 din Codul Fiscal. Ca regulă generală, taxa devine deductibilă pentru beneficiar în momentul în care intervine exigibilitatea taxei pentru livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor efectuate de furnizor. Există, totuși, reguli excepționale: pentru furnizorii care aplică sistemul „TVA la încasare”, dreptul de deducere este amânat până la data efectivă a plății facturii către aceștia, chiar dacă o parte din operațiunile realizate sunt excluse de la aplicarea acestui regim.

Aceste dispoziții nu se extind la achizițiile intracomunitare de bunuri, la importuri și la achizițiile de bunuri sau servicii pentru care se aplică taxarea inversă.

Pentru ca TVA să fie considerată deductibilă, este imperativ să se îndeplinească condițiile stipulate la articolul 299 din Codul Fiscal, referitoare la destinatia achizițiilor și a documentelor justificative. În cazul taxei datorate sau achitate, aferente bunurilor livrate sau ce vor fi livrate, sau serviciilor prestate în beneficiul persoanei impozabile, aceasta trebuie să dețină o factură, precum și dovada plății, în cazul achizițiilor efectuate de entitățile care aplică sistemul TVA la încasare.

Pentru taxa pentru care persoana impozabilă este obligată la plata, se impune deținerea unei facturi sau autofacturi.

În ceea ce privește taxa achitată pentru importul de bunuri, se cere deținerea declarației vamale de import (sau a actului constatator emis de autoritățile vamale), care să menționeze persoana impozabilă ca importator, plus documente care să ateste plata taxei.

Importatorii care dețin o autorizație unică pentru proceduri vamale simplificate, eliberată de alt stat membru, sau care efectuează importuri pentru care nu au obligația de a depune declarații vamale, trebuie să dețină o declarație de import pentru TVA și accize. Pentru taxa datorată pentru importul de bunuri efectuat conform articolului 326 alineatele 4) și 5) din Codul Fiscal, se cere deținerea documentelor în scopuri de taxă, precum și a sumei taxei datorate.

Totodată, persoana impozabilă este ținută să înregistreze TVA ca taxă colectată în decontul aferent perioadei fiscale în care ia naștere exigibilitatea. Pentru taxa aferentă unei achiziții intracomunitare de bunuri, se cere deținerea unei facturi sau autofacturi.

În cazul taxei aferente unei operațiuni asimilate cu o achiziție intracomunitară, se impune deținerea autofacturii, emisă în statul membru din care bunurile au fost transportate sau expediate.

Nu orice sumă de TVA este deductibilă!

Din perspectiva înregistrării fiscale, deducerea poate fi exercitată doar după înregistrarea în scopuri de TVA. Cu toate acestea, taxa aferentă achizițiilor efectuate anterior înregistrării poate fi dedusă și ulterior, respectând condițiile legale. Conform punctului 67 alineatul 14) din HG 1/2016 (Secțiunea 1), pentru achizițiile efectuate înainte de înregistrarea în scopuri de TVA, odată ce entitatea intenționează să desfășoare o activitate economică, cu condiția să nu se depășească termenul de prescripție prevăzut în Codul de procedură fiscală.

Deducerea se realizează prin înscrierea taxei deductibile în decontul de taxă, depus după înregistrarea în scopuri de TVA, cu excepția situației în care a fost aplicat regimul special de scutire pentru întreprinderi.

În cazul micilor întreprinderi care au aplicat regimul special de scutire și care se înregistrează ulterior în scopuri de TVA, taxa pentru achiziții efectuate înainte de înregistrare se deduce pe baza documentelor justificative privind evidența bunurilor și a serviciilor taxabile achiziționate, folosind jurnalul pentru cumpărări.

Rezolvarea rapidă și perfect legală a oricărei probleme legate de deducerea TVA este esențială. Cele mai sensibile situații cu care se confruntă contabilii sunt soluționate impecabil în lucrarea dedicată TVA deductibilă, oferind explicații și soluții practice. Conform articolului 303 alineatul 1) din Codul Fiscal, în situația în care taxa aferentă achizițiilor care este deductibilă într-o perioadă fiscală (cont 4426) este superioară taxei colectate pentru operațiuni taxabile (cont 4427), rezultă un excedent în perioada de raportare, respectiv o sumă negativă a taxei, adică TVA de recuperat (cont 4424).

Un exemplu concret: TVA de recuperat (cota 21%), achiziții de echipamente în valoare de 20.000 lei plus TVA de 4.200 lei (TVA deductibilă - cont 4426).

Nu orice sumă de TVA poate fi dedusă. Codul Fiscal stabilește restricții clare. În primul rând, există nedeductibilități absolute, reglementate la articolul 297 alineatul 7). Taxa aferentă sumelor achitate în numele și în contul altei persoane, care apoi se decontează acesteia, precum și taxa aferentă sumelor încasate în numele și în contul altei persoane, nu sunt incluse în baza de impozitare a livrărilor sau prestațiilor efectuate.

În al doilea rând, există limitări procentuale, reglementate la articolul 298 din Codul Fiscal. Pentru vehiculele rutiere motorizate, dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziției intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului este limitat la 50%, precum și pentru cheltuielile legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosinta persoanei impozabile, în cazul în care aceste mijloace nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice.

Această limitare nu se aplică vehiculelor rutiere motorizate având o masă totală maximă autorizată care depășește 3.500 kg sau care dispun de mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul șoferului.

De asemenea, nu se aplică pentru vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgență, pază și protecție, curierat, sau pentru cele utilizate de agenți de vânzări și de achiziții, pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv servicii de taximetrie, pentru instruire de către școlile de șoferi, sau pentru vehiculele utilizate în închiriere sau a căror folosintă este transmisă în cadrul unui contract de leasing financiar sau operațional, sau utilizate ca marfuri în scop comercial. Similar, pentru spațiile de locuit (situate în zone rezidentiale sau în blocuri de locuințe), deducerea este limitată la 50% pentru achiziții, închirieri sau cheltuieli aferente, dacă nu sunt utilizate exclusiv în scop economic.

Ce probleme practice ridică deducerea TVA? O multime. Dreptul de deducere a TVA este strict condiționat de respectarea regulilor fiscale, ceea ce impune o atenție sporită privind documentele justificative, destinatia bunurilor și serviciilor, aplicarea limitarilor și corelarea cu operațiunile taxabile.

Autoritățile fiscale au dreptul de a refuza deducerea TVA dacă, după administrarea mijloacelor de probă prevăzute de lege, pot demonstra dincolo de orice îndoială că persoana impozabilă știa sau ar fi trebuit să știe că operațiunea invocată pentru a justifica dreptul de deducere era implicată într-o fraudă privind taxul pe valoarea adăugată, care a intervenit în amonte sau în aval în lanțul de livrări de bunuri sau prestații de servicii (articolul 297 alineatul 8) din Codul Fiscal).