Dividendele nete neachitate rămân temporar la dispoziția societății

Dividendele neîncasate pot rămâne în circuitul financiar al companiei?

Suma de 33.200 lei, reprezentând dividende nete rămase neîncasate, poate fi menținută temporar în circuitul financiar al companiei, conform unei interpretări juridice și contabile clare.

În scenariul analizat, pentru exercițiul financiar 2025, s-au efectuat distribuiri de profit provenite din rezervele acumulate în anul 2022, operațiune înregistrată inițial prin corespondența 1171 = 457.

Impozitul specific impus asupra acestor dividende a fost calculat și achitat la termenele legale, însă suma rezultantă, de 33.200 lei, nu a fost transferată efectiv către asociatul unic.

Motivele acestei neîncasări rezidă din lipsa lichidităților disponibile în conturile companiei la momentul respectiv.

Întrebarea centrală a studiului de caz vizează posibilitatea ca administratorul, care deține simultan funcția de asociat unic, să decidă prin act normativ intern ca această sumă să rămână la dispoziția societății pentru a asigura continuitatea activității. Obiectivul este utilizarea fondurilor pentru acoperirea obligațiilor curente, cum ar fi plata furnizorilor, salariilor, contribuțiilor la buget (TVA, impozit pe profit) și alte datorii.

Se solicită, în consecință, clarificarea tratamentului legal și contabil, inclusiv a jurnalierilor necesare și a documentației suport.

asociatul unic are capacitatea de a dispune ca suma să fie lăsată temporar în administrarea companiei.

Din punct de vedere contabil, operațiunea corectă de înregistrare este debitarea contului 457 „Dividende de plată” și creditarea contului 4551 „Acționari/asociați, conturi curente”, cu suma de 33.200 lei.

Această corespondență este explicit prevăzută de reglementările contabile din România, aprobatе prin Ordinul Ministerului Finanțelor Publice nr. 1802/2014. Funcțiunea contului 455 indică faptul că în creditul său se consemnează sumele reprezentând dividende cuvenite, dar lăsate la dispoziția entității, în corespondență cu contul 457. Simetric, funcțiunea contului 457 prevede în debitul său sumele lăsate temporar la dispoziția entității, reprezentând dividende, în corespondență cu contul 455.

Astfel, formula 457 = 4551 este exact traseul contabil destinat acestei situații specifice.

Persoana vizată de caz are dubla calitate: este atât asociat unic, cât și administrator.

În ceea ce privește creanța de 33.200 lei, ea este titularul acesteia în calitate de asociat unic. Prin urmare, documentul principal care justifică operațiunea nu este o simplă decizie a administratorului, ci Decizia asociatului unic. Legea Societăților nr. 31/1990 distinge clar între statutul de asociat și cel de administrator.

Articolul 15 din acest act normativ stipulează că orice contract încheiat între SRL și asociatul său unic trebuie să fie formalizat în formă scrisă, sub sancțiunea nulității absolute.

De aceea, dacă se stabilesc condiții precum termenul de menținere a sumei, modalitatea de restituire sau alte clauze, este recomandat ca Decizia asociatului unic să fie însoțită de o convenție scrisă privind lăsarea temporară a dividendelor nete neachitate la dispoziția societății.

Nu este necesar a se califica această operațiune drept novatie, nici nu trebuie considerată automat un împrumut. Din perspectiva contabilă, OMFP nr. 1802/2014 recunoaște distinct situația în care dividende cuvenite asociatului sunt lăsate temporar la dispoziția companiei. Contul 4551 nu este rezervat exclusiv înregistrării împrumuturilor. Odată cu aprobarea dividendelor în 2025, profitul repartizat a devenit o datorie a companiei față de asociat.

După efectuarea înregistrării 457 = 4551 în valoare de 33.200 lei, datoria nu dispare, ci își schimbă natura contabilă: suma nu mai este evidențiată drept dividend de plată, ci drept fond lăsat temporar la dispoziția societății de către asociat.

Funcțiunea contului 455 confirmă că soldul creditor reprezintă sumele datorate de entitate acționarilor sau asociaților.

Este crucial de precizat că această notă contabilă nu generează lichidități suplimentare.

Dacă compania deține în prezent 5.000 lei în contul bancar, după efectuarea operațiunii 457 = 4551, soldul bancar rămâne neschimbat, la 5.000 lei.

Efectul economic real constă în faptul că asocietul nu mai solicită plata imediată a sumei de 33.200 lei, permițând astfel ca lichiditățile existente și încasările viitoare să rămână în circuitul companiei.

Dividendele distribuite pot rămâne în circuitul financiar al companiei?

Aceste fonduri pot fi utilizate pentru plata furnizorilor, salariilor, contribuțiilor sociale, TVA, impozitului pe profit, utilităților și altor obligații curente.

Jurnalierile contabile asociate cu acest proces includ:

- Lăsarea dividendului net la dispoziția societății: 457 = 4551, 33.200 lei. - Plata către furnizori: 401 = 5121. - Plata TVA: 4423 = 5121. - Plata impozitului pe profit: 4411 = 5121. - Plata contribuției asigurărilor sociale (CAS): 4315 = 5121. - Plata contribuției asigurărilor sociale de sănătate (CASS) aferente salariilor: 4316 = 5121. - Plata contribuției asigurărilor medicale (CAM): 436 = 5121. - Plata impozitului pe venit din salarii: 444 = 5121. - Restituirea ulterioară către asociat: 4551 = 5121.

Un aspect foarte important este că soldul contului 4551 nu se reduce atunci când compania plătește TVA, furnizorii sau salariile din contul bancar.

Contul 4551 reprezintă datoria față de asociat, nu o sursă de fonduri din care se acoperă cheltuielile companiei. De exemplu, dacă compania plătește 10.000 lei unui furnizor, se înregistrează 401 = 5121, iar soldul contului 4551 rămâne intact la 33.200 lei.

Reducerea acestui sold are loc doar când compania îi restituie efectiv asociatului suma respectivă, prin operațiunea 4551 = 5121.

Nu se revine cu suma în contul 1171, deoarece distribuirea dividendelor a avut deja loc, iar suma a devenit o creanță a asociatului asupra companiei.

De asemenea, nu se înregistrează corespondențe de tipul 457 = 7588 sau 4551 = 7588, deoarece o astfel de operațiune ar presupune renunțarea sau anularea creanței.

În cazul prezentat, asociatul nu renunță la cei 33.200 lei, ci doar îi lasă temporar la dispoziția companiei. OMFP nr. 1802/2014 tratează separat sumele prescrise, scutite sau anulate de cele lăsate temporar la dispoziția companiei. De asemenea, nu se contabilizează 401 = 4551 sau 4423 = 4551 dacă compania își plătește obligațiile din propriul cont bancar.

Aceste formule ar putea apărea într-o altă situație, de exemplu dacă asociatul plătește direct din fondurile personale o datorie a companiei.

Dividendele au fost distribuite în anul 2025.

Pentru distribuțiile din acest an, cota de impozit pe dividende aplicabilă persoanelor fizice a fost de 10%, conform articolului 97 alineatul (7) din Codul Fiscal. Regula fiscală prevedea și obligația platii impozitului pentru dividendele distribuite, dar neachitate până la sfârșitul anului. Agenția Națională de Administrare Fiscală (ANAF) a confirmat această cotă de 10% pentru distribuțiile aferente anului 2025.

Începând cu dividendele distribuite de la 1 ianuarie 2026, Legea nr. 141/2025 a stabilit o cotă de 16%. Legea precizează expres că noua cotă se aplică dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026.

Prin urmare, trecerea în anul 2026 din 457 în 4551 nu reprezintă o nouă distribuire de dividende și nu determină recalcularea impozitului de la 10% la 16%. Pentru aceeași distribuire din 2025, nu se datorează un al doilea impozit pe dividende. Contribuția Asigurărilor Sociale de Sănătate (CASS) trebuie verificată separat față de impozitul pe dividende.

Dacă Declarația Unică depusă în 2026 a vizat veniturile realizate în 2025, trebuie verificat dacă cei 33.200 lei au fost efectiv incluși în calculul CASS și pe ce bază.

Pentru plafonul CASS aferent veniturilor din dividende, regula fiscală operează cu dividendele plătite, nu doar cu cele distribuite.

În consecință, dacă cei 33.200 lei au rămas integral neachitați în contul 457 în tot anul 2025, fără a fi virați asociatului sau transformați în 4551 în acel an, simpla distribuire și plata impozitului pe dividende nu transformă suma în dividend plătit pentru CASS aferentă anului 2025. Dacă CASS achitată prin Declarația Unică în 2026 a rezultat exclusiv din acești 33.200 lei, calculul trebuie reverificat și, după caz, declarația rectificată. Dacă asociatul a avut însă și alte venituri relevante pentru plafonul CASS, obligația poate rămâne datorată independent de această sumă. Dacă operațiunea 457 = 4551 se efectuează în anul 2026, se recomandă ca suma să fie analizată distinct la stabilirea CASS aferente anului 2026.

Norma fiscală nu spune expres că nota contabilă 457 = 4551 este, prin ea însăși, plata de dividende; totuși, asociatul dispune în acel moment de creanța sa și o lasă companiei, existând un argument fiscal suficient de important pentru ca operațiunea să nu fie ignorată la analiza CASS.

Pentru aplicarea soluției 457 = 4551, documentația ar trebui să cuprindă Decizia asociatului unic din 2025 privind distribuirea dividendelor, precum și documentele care justifică menținerea sumei la dispoziția companiei.